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 签发时间2019-09-16 14:20
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  【摘要】“以物抵债”已成为银行快速实现债权清收处置重要手段。由于税费缴清产权过户、证照变更先决条件,部分银行在实现债权过程中,为实现产权过户,而不得不先行为债务人垫付高额税费~在司法实践中,对于“以物抵债”过程中产生税费负义务主体却存有争议。因此,本文结合司法案例进行分析,归纳法院不同处理方案,并对此提出建议。

  【关键词】“以物抵债” 税费承担 产权过户 债务清收

  、问题提出

  “以物抵债”商业银行处置不良贷款重要途径之,特别在经济下行、不良资产规模增加、借款人资产有价无市背景之下,“以物抵债”已成为银行快速实现债权清收处置重要手段。

  但在司法实践中,对于“以物抵债”过程中产生税费负义务主体却存有争议。尽管《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题规定》第三十条规定:“因网络司法拍卖本身形成税费,应当依照相关法律、行政法规规定,由相应主体承担;没有规定或者规定不明,人民法院可以根据法律原则和案件实榭鋈范ㄋ胺殉相关主体、数额。”

  但在司法实践中,不同法院及法官对于税费承担具体方式认定上,存在不致观点,部分法院在司法判决/裁定中甚至根本不对税费承到式予以确定。另外,在实践操作中,由于税费缴清产权过户、证照变更先决条件,部分银行在实现债权过程中为实现产权过户,而不得不先行为债务人垫付高额税费。

  对此,笔者从部分法院司法案例出发,归纳司法实践中常见方式,并结合实务中存在几种处理方案,提出对应建议。

  二、司法实践中情况

  关于纳税主体确定,分别在《增值税暂行条例》(修订)第条规定“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物单位和个人,为增值税纳税人,应当依照本条例缴纳增税”;

  《契税暂行条例》第条规定“在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属,承受单位和个人为契税纳税人,应当依照本条例规定缴纳契税”;

  《土地增值税暂行条例》第二条规定“转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入单位和个人,为土地增值税纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳土地增值税”。

  上述规定对税费承到式进行原则性规定,但在不同情况下,“以物抵债”所涉及税费承到式仍存在定法律空白,并且在实务操作中,受制于税务机关、产权登记机关很多操作层面上规则,使得“以物抵债”税费承到式在不同法院、不同区域操作存在不同情况。

  笔者从法院主要三种裁量方式以及现实操作中存在其他解决途径角度,列举如下:

  ()由法院按照法律原则、具体案情进行裁量

  从法院裁量而言,存在以下三种情况:

  .认可《拍卖公告》中对税费负担约定法律效力

  般情况下,法院均会在《拍卖公告》中载明:“过户所涉及税费由买受人承担。”在发生“以物抵债”情况下,部分法院认为该《拍卖公告》效力也同样对“以物抵债”受偿方有效,进而认为“以物抵债”中涉及税费由受偿方承担。

  例如:上诉人赵德伦与被上诉人张君不当得利纠纷案(案号:()川民终号),由于张君以房产抵债给赵德伦时未履行缴纳税费义务,上诉人赵德伦为办理房产过户,垫付税费.元,遂请求判决张君向赵德伦返还不当得利.元。

  成都市中级人民法院二审审理认为,根据上诉人提交份《房产拍卖公告》及份《拍卖公告》,四川东方拍卖公司《房产拍卖公告》中均作出特别说明:“标物过户所涉及相关税费等费用全部由买受人单方承担。”四川国联拍卖公司《拍卖公告》中载明:“本次拍卖以标委托时状态进行拍卖,涉及标品质和形式上瑕疵、原欠交各种税收费用及所有权变更应交纳各种税收费用均由买受人承担。”

  赵德伦作为申请执行人,在案涉房产经委托拍卖公司三次公开拍卖均流拍情况下,自愿申请以被上诉人名下六处房产第三次拍卖时保留价作价抵偿债务。

  鉴于房产拍卖公告明确载明,拍卖后,房屋过户产生各种税收费用均由买受人承担,在无明文规定情况下,赵德伦虽系通过“以物抵债”方式取得案涉房屋,但作为权利继受取得人,在权利变动过程中,因其取得案涉房屋价格及方式与拍卖买受人最相类似和接近,参照拍卖公告公示内容,张君、邱显荣并未获得法律规定不当利益,赵德伦有关应由张君、邱显荣承担相关费用主张亦不能成立。

  故最终成都市中级人民法院依据《房产拍卖公告》认定,该过户税费由赵德伦(以物抵债受偿方)承担。

  但实践操作中,能否以《拍卖公告》作为承担税费依据,在司法实践中实际存在争议,至少在笔者看来,拍卖程序和“以物抵债”实际上两个不同程序。

  在拍卖流拍情况下,拍卖程序就已经终止,“以物抵债”程序不应受制于拍卖程序中《拍卖公告》效力限制。

  同时,能否在《拍卖公告》中简单粗暴地约定由买受人承担问题,年月日,江苏省高院关于发布《正确适用〈最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题规定〉若干问题通知》(苏高法电〔〕号)也反映出不同观点。

  该通知第四条规定:因网络司法拍卖产生税费,按照网拍规定第三十条规定,由相应主体承担。在法律、行政法规对税费负担主体有明确规定情况下,人民法院不得在拍卖公告中规定律由买受人承担。

  .案件当事人有协议约定,按照协议处理

  例如,申请再审人中国华融资产管理公司石家庄办事处(以下简称华融公司石家庄办事处)与被申请人兴业房地产开发有限公司(以下简称兴业公司)及审被告、二审上诉人秦皇岛竞择拍卖有限公司(以下简称竞择公司)拍卖纠纷案(案号:()民提字第号)中,华融公司石家庄办事处作为委托人,与竞择公司签订《委托拍卖合同》,兴业公司为买受人。

  《委托拍卖合同》第八条载明:拍卖标需要依法办理证照变更、产权过户手续,拍卖人应当协助委托人、买受人办理相关手续;证照变更、产权过户过程中发生税费,由买受人承担。审、二审法院判决华融公司石家庄办事处与竞择公司应返还兴业公司承过户税费。在该案中,最高人民法院判决支持资产处置人、拍卖人、买受人之间签订《委托拍卖合同》中税费承担条款法律效力,即过户税费最终由买受人承担。

  尽管上述方式似乎最简易可行方式,但需值得注意:在司法实践中,若债权人不在《起诉状》以及《以物抵债申请书》中明确要求法院判定“以物抵债”所涉及税费按照合同约定方式承情况下,法院往往并不会主动对税费承到式进行裁量。

  .从“以物抵债”剩余金额中代为缴纳

  在“以物抵债”后存在剩余金额大情况下,申请执行人秦中成与被执行人石波借款合同纠纷案(案号:()渝四中法仲执字第-号),重庆市第四中级人民法院裁定:根据申请执行人秦中成申请,对被执行人石波位于重庆市酉阳县ㄔ凑蚪鹨酱蟮乐新罚ǚ阍芭裕┳≌梅康夭ㄖ厍焓蟹康夭ㄖし康刂ぷ值诤牛┮婪ń衅拦琅穆簦闻穆艉捅渎舫绦颍奕司郝颉

  现申请执行人秦中成要求按照第三次拍卖保留价.万元“以物抵债”【案执行费元,应由被执行人石波承担,由申请执行人秦中成在其应交回“以物抵债”剩余金额中向本院代缴。

  本案“以物抵债”涉及过户税费,经本院征询酉阳县地税局,初步测算被执行人石波应承税费总额约.元∶税费由申请执行人秦中成从“以物抵债”剩余金额(扣除本案执行费后)中代为缴纳,不足部分由秦中成自行补足,法律规定应由受让人承税费由申请执行人秦中成自行负担。

  (二)由政府财政补贴银行已承抵债税费

  除上述三种主要法院裁量方式外,还存在现实操作中种方式,即由地方财政予以补贴。

  如:年月,福建省财政厅、省金融办出台《银行取得抵债资产缴纳税费财政奖励暂行规定》,明确银行取得抵债资产时缴纳税费地方所得部分,按现行财政体制由所在地部门奖励给贷款银行。

  《南平市人民政府批转市财政局通知》(南政综[]号)规定:借款企业无能力归还商业银行贷款,将其资产过户给贷款银行抵债,贷款银行取得抵债资产时缴纳税费地方所得部分,按现行财政体制由所在地财政部门奖励给贷款银行。住建、国土、林业等部门对涉及银行抵债资产过户手续给予优先办理。

  但由于该等模式更多需依赖地方政府政策,在地方财政资金较为紧张省市,实施该类方式难度较大。

  (三)按照金融行业规范,由银行承担后进行对应账目处理

  该种方式讨论更多在银行不得已需先行垫付/承谍户所需税费情况下处理方式∶处理方式包括:.将税费纳入抵债资产处理;.将抵债税费在抵债金额中扣除;.在其他应收款科目中垫付,待抵债资产处置变现后冲回。

  《财政部关于印发通知》(财金〔〕号)第四条规定:取得抵债资产支付相关税费指银行收取抵债资产过程中所缴纳契税、车船使用税、印花税、房产税等税金,以及所支出过户费、土地出让金、土地转让费、水利建设基金、交易管理费、资产评估费等直接费用;

  第二十三条规定:银行取得抵债资产时,按实际抵债部分贷款本金和已确认表内利息作为抵债资产入账价值。银行为取得抵债资产支付抵债资产欠缴税费、垫付诉讼费用和取得抵债资产支付相关税费计入抵债资产价值。银行按抵债资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息。

  《财政部驻安徽财政监察专员办事处关于银行抵债资产收取、避、处置监督管理实施细则》(财驻皖监〔〕号)规定:协议抵债,原则上应在具有合法资质评估机构进行评估确值基础上,与债务人、担人或第三人协商确定抵债金额。评估时,应要求评估机构以公开市场价值标准为原则,确定资产市场价值,在可能情况下应要求评估机构提供资产快速变现价值≈债资产欠缴税费和取得抵债资产支付相关税费应在确定抵债金额时予以扣除。

  《中国农业银行关于印发通知》(农银发〔〕号)第十四条:抵债资产接收后要及时办理有关过户手续≈债资产过户费用及抵债资产接收过程中其他费用可在其他应收款科目中垫付,待抵债资产处置变现后冲回。

  但笔者认为,上述处理方式,在实践中更多在不得已承担税费后“不得已而为之”,其税费实际承担仍需依赖本部分第()、(二)种方式予以解决。

  三、笔者意见及建议

  鉴于“以物抵债”税费承担问题存在定法律空白,且由于各地税务机关、产权登记机关在实践操作中对于该问题认识和标准把握不致,在司法实践中存在不同解决方式,故其对于银行在主张权利过程中增加较多不确定性因素≡此,为尽可能地有利于银行对于权利维护,笔者建议:

  ()银行应在接受债务人提供抵押物前,对抵押物进行实地调查,并到有关主管部门核实,解资产产权及实物状况,包括资产否存在产权上瑕疵,否设定抵押、质押等他项权利,否拖欠工程款、税款、土地出让金及其他费用,否涉及其他法律纠纷,否被司法机关查封、冻结,否属限制、禁止流通物等情况,减少税费负谍大风险。

  (二)建议银行在办理授信业务过程,可以依照合同意思自治原则,在贷款协议、抵押协议、补充协议中约定:发生“以物抵债”情况下,实现债权费用中包括过户税费等,由贷款人或抵押人承担。同时在诉讼过程中将“以物抵债”税费由贷款人或抵押人承担作为明确诉讼请求,列明在《起诉状》及《以物抵债申请》中。

  (三)由于已有政府财政补贴先例,建议银行与当地财政部门进行积极沟通,争取对税费负担后奖励、补贴、减免。

  (四)最终,也最重要:鉴于“以物抵债”在实践中存在法律空白,建议立法及司法机关予以关注,并将具体不同情况下“以物抵债”税费承到式予以明确规定,最终给予银行及法院明确法律依据。

  (本文采编于网络,仅作学习参考,不作任何商业用途)

来源:新华视点微信公众号
作者:bs 编辑:bs
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